Toggle Dropdown
Досье на проект постановления «О внесении изменений в постановление Правительства Республики Казахстан от 27 марта 2013 года № 279 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, и критериев степени риска»
О внесении изменений в постановление Правительства Республики Казахстан от 27 марта 2013 года № 279 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, и критериев степени риска»
Правительство Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Внести в постановление Правительства Республики Казахстан от
27 марта 2013 года № 279 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, и критериев степени риска» (САПП Республики Казахстан, 2013 г., № 22, ст. 359) следующие изменения:
Правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, изложить в новой редакции согласно приложению 1 к настоящему постановлению;
критерии степени риска изложить в новой редакции согласно приложению 2 к настоящему постановлению.
2. Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования.
Республики Казахстан К. Масимов
к постановлению Правительства
к постановлению Правительства
Правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату
1. Настоящие Правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, (далее – Правила) разработаны в соответствии со статьей 625 Кодекса Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и определяют порядок применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость (далее – НДС), предъявленной к возврату.
2. Настоящие Правила применяются исключительно при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату на основании требования о возврате, указанного в декларации по НДС (далее - требование о возврате).
2. Порядок применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату
3. При поступлении от налогоплательщика требования о возврате налоговый орган назначает проведение соответствующей тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.
4. Одновременно показатели деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате, оцениваются с использованием критериев степени риска, утвержденных Правительством Республики Казахстан (далее - критерии), в течение семи рабочих дней с даты начала тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.
5. Баллы по критериям суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям, который используется для отнесения налогоплательщиков к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
6. В случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
7. В случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет менее тридцати пяти баллов, но в деятельности налогоплательщика усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотренные в приложениях 1, 2, 3 к настоящим Правилам, налоговый орган относит такого налогоплательщика к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
При этом признаками уклонения от уплаты налогов являются:
1) заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг:
2) заключение сделок с целью увеличения добавленной стоимости товара, соответственно, наращивания превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога (далее - превышение НДС).
Основанием определения признаков уклонения от уплаты налогов является наличие фактов, которые повлияли на размер превышения НДС:
выявленных ранее по результатам камерального контроля;
выявленных в ходе ранее проведенных налоговых проверок;
информация о которых поступила из внешних источников, в том числе от других государственных органов, включая правоохранительные.
8. В отношении налогоплательщиков, отнесенных к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска, налоговый орган формирует аналитический отчет по поставщикам товаров, работ, услуг:
в течение двадцати рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 4 настоящих Правил, - по налогоплательщикам, относящимся к субъектам малого бизнеса;
в течение тридцати рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 4 настоящих Правил, - по налогоплательщикам, относящимся к субъектам среднего и крупного бизнеса.
9. В случаях, если при формировании аналитического отчета установлен поставщик, являющийся налогоплательщиком:
1) состоящим на мониторинге крупных налогоплательщиков;
2) производящим товары собственного производства, в том числе налогоплательщиком-сельхозтоваропроизводителем (за исключением производителей муки, шкур крупного и мелкого рогатого скота и лиц, перерабатывающих лом цветных и черных металлов);
3) осуществляющим деятельность в рамках контракта на недропользование;
4) осуществляющим поставку электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, за исключением электрической и тепловой энергии, воды и (или) газа, которые в дальнейшем экспортированы их покупателем;
5) осуществляющим поставку услуг связи;
6) осуществлявшим поставку услуг по техническим испытаниям, анализу и сертификации продукции, то налоговый орган прекращает дальнейшее формирование аналитического отчета по поставщикам такого налогоплательщика.
10. Лицом, осуществляющим тематическую проверку, в пределах сроков, указанных в пункте 8 настоящих Правил, анализируются результаты аналитического отчета. При этом решение о назначении встречных проверок и (или) направлении запроса на устранение нарушений принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства.
Запрос на устранение нарушений налоговым органом направляется не позднее пяти рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 8 настоящих Правил.
10-1. Налоговый орган, получивший запрос на устранение нарушений, в течение пяти рабочих дней с даты получения такого запроса направляет в адрес налогоплательщика уведомление, предусмотренное подпунктом 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса.
Уведомление, указанное в части первой настоящего пункта, в адрес налогоплательщика не направляется, если выявленное нарушение устранено по результатам налоговой проверки, проведенной ранее у такого налогоплательщика.
При этом налоговым органом ответ на запрос на устранение нарушений в адрес налогового органа, от которого поступил такой запрос, в том числе ответ об устранении нарушений по результатам ранее проведенной налоговой проверки, направляется в течение пяти рабочих дней с даты исполнения налогоплательщиком уведомления, указанного в подпункте 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса (далее – уведомление), и (или) принятия решения об отсутствии необходимости направления уведомления в случае, предусмотренном в части второй настоящего пункта.
11. В случаях выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг расхождений и (или) нарушений налогового законодательства, возврат суммы превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, а также с учетом положений статьи 635 Налогового кодекса.
При этом сумма превышения НДС, подлежащая возврату, определяется в следующем порядке:
1) устанавливается наименьшая из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг, начиная от каждого налогоплательщика, по которому установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, до налогоплательщика, представившего требование о возврате;
2) устанавливается наименьшая из следующих сумм:
суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта,
суммы НДС, отнесенной в зачет налогоплательщиком, представившим требование о возврате, от непосредственного поставщика;
3) из предъявленной к возврату суммы превышения НДС вычитаются суммы НДС, определенные в порядке, указанном в подпункте 2) настоящего пункта.
Примеры определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату, приведены в приложениях 4, 5 к настоящим Правилам.
12. Возврат оставшейся суммы превышения НДС, за исключением случаев, указанных в пунктах 10, 12 статьи 635 Налогового кодекса, производится по мере устранения поставщиками товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства путем включения налогоплательщиком данной суммы в требование о возврате за последующие налоговые периоды. При этом должностным лицом налогового органа, осуществляющим тематическую проверку по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, в обязательном порядке анализируются результаты аналитического отчета по таким поставщикам.
13. По налогоплательщикам, имеющим право на применение упрощенного порядка возврата превышения НДС, значения применяемых критериев и, соответственно, суммарный итог баллов, полученный по результатам оценки с использованием критериев, равны нулю.
к постановлению Правительства
к постановлению Правительства
Критерии степени риска разработаны в соответствии со статьей 625 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс).
| № п/п | Наименование критерия | Количество баллов |
| 1. | Коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН * | 25 |
| 2. | Отражение налогоплательщиком убытка на протяжении трех последовательных лет | 10 |
| 3. | Представление за двенадцатимесячный период, предшествующий дате представления требования о возврате, указанного в декларации по НДС (далее - требование о возврате), дополнительной отчетности по НДС на уменьшение более двух раз | 10 |
| 4. | Налогоплательщик длительное время (более четырех лет) не подвергался комплексной налоговой проверке | 5 |
| 5. | Наличие взаиморасчетов с взаимосвязанными сторонами за последние 3 года | 5 |
| 6. | Осуществление сделок за последние 5 лет с лжепредприятиями | 10 |
| 7. | Осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками, не представляющими или представляющими нулевую налоговую отчетность | 10 |
| 8. | Осуществление сделок за последние 5 лет с бездействующими налогоплательщиками | 10 |
| 9. | Осуществление сделок за последние 5 лет с ликвидированными налогоплательщиками | 5 |
| 10. | Осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками, снятыми с учета по НДС | 10 |
| 11. | Осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками-банкротами | 5 |
| 12. | Осуществление деятельности в сферах, в которых существует вероятность неисполнения и (или) неполного исполнения налогового обязательства (строительство, торговля), согласно регистрационным данным | 10 |
| 13. | Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, подтвержденных нарушений, выявленных по результатам камерального контроля по НДС | 5 |
| 14. | Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, выставленного уведомления № 10 | 5 |
| 15. | Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, одного или нескольких из следующих фактов: представление первоначальной декларации по НДС, содержащей требование о возврате превышения НДС; перерегистрация налогоплательщика; смена места нахождения налогоплательщика | 10 |
| 16. | Наличие одного из следующих фактов: учредителями являются физические лица-нерезиденты; в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, численность работников составляет не более двух человек; отсутствуют объекты обложения налогом на имущество, земельным налогом за налоговый период по указанным видам налогов, предшествующий дате представления требования о возврате | 10 |
*Для целей применения критерия степени риска «Коэффициент налоговой нагрузки (далее – КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН» используется коэффициент налоговой нагрузки, рассчитываемый в порядке, установленном уполномоченным органом, осуществляющим в пределах компетенции центрального исполнительного органа реализационные и контрольные функции в сфере обеспечения полноты и своевременности поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Сравнительная таблица к проекту постановления Правительства Республики Казахстан «О внесении изменений в постановление Правительства Республики Казахстан от 27 марта 2013 года № 279 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, и критериев степени риска»
|
№ п/п | Структурный элемент | Действующая редакция | Предлагаемая редакция | Обоснование |
|
| Правила применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату |
|
| 1 | Пункт 2 | 2. Настоящие Правила применяются исключительно при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату на основании требования о возврате, указанного в декларации по НДС (далее - требование о возврате), и (или) налогового заявления о возврате превышения НДС (далее - налоговое заявление о возврате). | 2. Настоящие Правила применяются исключительно при проведении тематических проверок по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату на основании требования о возврате, указанного в декларации по НДС (далее - требование о возврате). | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152- V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве. |
|
| 2 | Пункт 3 | 3. При поступлении от налогоплательщика требования о возврате и (или) налогового заявления о возврате налоговый орган назначает проведение соответствующей тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.
| 3. При поступлении от налогоплательщика требования о возврате налоговый орган назначает проведение соответствующей тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату. | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве. |
|
| 3 | Пункт 4 | 4. Одновременно показатели деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате и (или) налоговое заявление о возврате, оцениваются с использованием критериев степени риска, утвержденных Правительством Республики Казахстан (далее - критерии).
| 4. Одновременно показатели деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате, оцениваются с использованием критериев степени риска, утвержденных Правительством Республики Казахстан (далее - критерии), в течение семи рабочих дней с даты начала тематической налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату.
| Действующими Правилами не были предусмотрены сроки оценки показателей деятельности налогоплательщика, представившего требование о возврате. |
|
| 4 | Пункт 5 | 5. Баллы по критериям суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям, который используется для отнесения налогоплательщиков к степени риска.
| 5. Баллы по критериям суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям, который используется для отнесения налогоплательщиков к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска.
| Уточнение редакции. |
|
| 5 | Пункт 6 | 6. В случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к степени риска.
| 6. В случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет тридцать пять и более баллов, налогоплательщик относится к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска. | Уточнение редакции. |
|
| 6 | Пункт 7 | 7. В случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет менее тридцати пяти баллов, но в деятельности налогоплательщика усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотренные в приложениях 1, 2, 3 к настоящим Правилам, налоговый орган относит такого налогоплательщика к степени риска.
При этом признаками уклонения от уплаты налогов являются: 1) заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг: 2) заключение сделок с целью увеличения добавленной стоимости товара, соответственно, наращивания превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога (далее - превышение НДС).
Отсутствует | 7. В случае, если суммарный итог баллов по результатам оценки с использованием критериев составляет менее тридцати пяти баллов, но в деятельности налогоплательщика усматриваются признаки уклонения от уплаты налогов, подпадающие под схемы, предусмотренные в приложениях 1, 2, 3 к настоящим Правилам, налоговый орган относит такого налогоплательщика к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска. При этом признаками уклонения от уплаты налогов являются: 1) заключение сделок с целью получения права на зачет сумм НДС без фактической поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг: 2) заключение сделок с целью увеличения добавленной стоимости товара, соответственно, наращивания превышения суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога (далее - превышение НДС). Основанием определения признаков уклонения от уплаты налогов является наличие фактов, которые повлияли на размер превышения НДС: выявленных ранее по результатам камерального контроля; выявленных в ходе ранее проведенных налоговых проверок; информация о которых поступила из внешних источников, в том числе от других государственных органов, включая правоохранительные.
| Уточнение редакции.
Действующими Правилами не были предусмотрены основания определения признаков уклонения от уплаты налогов. |
|
| 7 | Пункт 8 | 8. В отношении налогоплательщиков, отнесенных к степени риска, налоговый орган формирует аналитический отчет «Пирамида по поставщикам» (далее – аналитический отчет) по поставщикам товаров, работ, услуг.
Отсутствует | 8. В отношении налогоплательщиков, отнесенных к категории налогоплательщиков, находящихся в зоне риска, налоговый орган формирует аналитический отчет по поставщикам товаров, работ, услуг: в течение двадцати рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 4 настоящих Правил, - по налогоплательщикам, относящимся к субъектам малого бизнеса; в течение тридцати рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 4 настоящих Правил, - по налогоплательщикам, относящимся к субъектам среднего и крупного бизнеса.
| В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве. Действующими Правилами не были предусмотрены сроки формирования налоговым органом аналитического отчета по поставщикам товаров, работ, услуг. |
|
| 8 | Пункт 10 | 10. Лицом, осуществляющим тематическую проверку, анализируются результаты аналитического отчета. При этом решение о назначении встречных проверок и (или) направлении запроса на устранение нарушений принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства. | 10. Лицом, осуществляющим тематическую проверку, в пределах сроков, указанных в пункте 8 настоящих Правил, анализируются результаты аналитического отчета. При этом решение о назначении встречных проверок и (или) направлении запроса на устранение нарушений принимается только по тем налогоплательщикам, по которым выявлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства. Запрос на устранение нарушений налоговым органом направляется не позднее пяти рабочих дней с даты окончания срока, указанного в пункте 8 настоящих Правил.
| Действующими Правилами не были предусмотрены сроки проведения анализа результатов аналитического отчета, а также сроки направления налоговым органом запросов на устранение нарушений. |
|
| 9 | Новый пункт 10-1 | Отсутствует | 10-1. Налоговый орган, получивший запрос на устранение нарушений, в течение пяти рабочих дней с даты получения такого запроса направляет в адрес налогоплательщика уведомление, предусмотренное подпунктом 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса. Уведомление, указанное в части первой настоящего пункта, в адрес налогоплательщика не направляется, если выявленное нарушение устранено по результатам налоговой проверки, проведенной ранее у такого налогоплательщика. При этом налоговым органом ответ на запрос на устранение нарушений в адрес налогового органа, от которого поступил такой запрос, в том числе ответ об устранении нарушений по результатам ранее проведенной налоговой проверки, направляется в течение пяти рабочих дней с даты исполнения налогоплательщиком уведомления, указанного в подпункте 9) пункта 2 статьи 607 Налогового кодекса (далее – уведомление), и (или) принятия решения об отсутствии необходимости направления уведомления в случае, предусмотренном в части второй настоящего пункта.
| Действующими Правилами не были предусмотрены сроки направления налоговым органом в адрес поставщика уведомления об устранении нарушений, а также сроки направления ответа в адрес налогового органа, от которого поступил запрос на устранение нарушений. |
|
| 10 | Пункт 11 | 11. В случаях выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг расхождений и (или) нарушений налогового законодательства, возврат суммы превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, а также с учетом положений статьи 635 Налогового кодекса и статьи 25 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)». При этом сумма превышения НДС, подлежащая возврату, определяется в следующем порядке: 1) устанавливается наименьшая из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг, начиная от каждого налогоплательщика, по которому установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, до налогоплательщика, представившего требование о возврате и (или) налоговое заявление о возврате; 2) устанавливается наименьшая из следующих сумм: суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта, и суммы НДС, отнесенной в зачет налогоплательщиком, представившим требование о возврате и (или) налоговое заявление о возврате, от непосредственного поставщика; 3) из предъявленной к возврату суммы превышения НДС вычитаются суммы НДС, определенные в порядке, указанном в подпункте 2) настоящего пункта. Примеры определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату, приведены в приложениях 4, 5 к настоящим Правилам. | 11. В случаях выявления по результатам аналитического отчета у поставщиков товаров, работ, услуг расхождений и (или) нарушений налогового законодательства, возврат суммы превышения НДС производится в пределах предъявленных сумм, уменьшенных на суммы превышения НДС, приходящиеся на поставщиков товаров, работ, услуг, у которых установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, а также с учетом положений статьи 635 Налогового кодекса.
При этом сумма превышения НДС, подлежащая возврату, определяется в следующем порядке: 1) устанавливается наименьшая из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг, начиная от каждого налогоплательщика, по которому установлены расхождения и (или) нарушения налогового законодательства, до налогоплательщика, представившего требование о возврате; 2) устанавливается наименьшая из следующих сумм: суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) настоящего пункта, и суммы НДС, отнесенной в зачет налогоплательщиком, представившим требование о возврате, от непосредственного поставщика; 3) из предъявленной к возврату суммы превышения НДС вычитаются суммы НДС, определенные в порядке, указанном в подпункте 2) настоящего пункта. Примеры определения суммы превышения НДС, подлежащей возврату, приведены в приложениях 4 , 5 к настоящим Правилам. | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве. |
|
| 11 | Пункт 12 | 12. Возврат оставшейся суммы превышения НДС, за исключением случаев, указанных в пунктах 10, 12 статьи 635 Налогового кодекса и пункте 11 статьи 25 Закона Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), производится по мере устранения поставщиками товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства путем включения налогоплательщиком данной суммы в требование о возврате за последующие налоговые периоды и (или) представления налогового заявления о возврате за соответствующий налоговый период, по которому устранены нарушения. При этом должностным лицом налогового органа, осуществляющим тематическую проверку по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, в обязательном порядке анализируются результаты аналитического отчета по таким поставщикам. | 12. Возврат оставшейся суммы превышения НДС, за исключением случаев, указанных в пунктах 10, 12 статьи 635 Налогового кодекса, производится по мере устранения поставщиками товаров, работ, услуг нарушений налогового законодательства путем включения налогоплательщиком данной суммы в требование о возврате за последующие налоговые периоды. При этом должностным лицом налогового органа, осуществляющим тематическую проверку по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату, в обязательном порядке анализируются результаты аналитического отчета по таким поставщикам. | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве. |
|
| 12 | Приложе - ние 1 к Правилам | 
| 
| Уточнение редакции. |
| 13 | Приложе - ние 2 к Правилам |  | 
| Уточнение редакции. |
| 14 | Приложение 3 к Правилам | 
| 
| Уточнение редакции. |
| 15 | Приложе-ние 4 к Правилам | Из предъявленной к возврату суммы превышения НДС исключается наименьшая из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг от налогоплательщика, по которому установлены нарушения налогового законодательства, до плательщика НДС, представившего требование (налоговое заявление) о возврате превышения НДС – 150 т.т. | Из предъявленной к возврату суммы превышения НДС исключается наименьшая из сумм НДС, отнесенных в зачет поставщиками товаров, работ, услуг от налогоплательщика, по которому установлены нарушения налогового законодательства, до плательщика НДС, представившего требование о возврате превышения НДС – 150 т.т. | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве.
|
| 16 | Приложе- ние 5 к Правилам | Из предъявленной к возврату суммы превышения НДС исключается наименьшая из следующих сумм: суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) пункта 11 настоящей Инструкции, и суммы НДС, отнесенной в зачет плательщиком НДС, представившим требование (налоговое заявление) о возврате превышения НДС, от непосредственного поставщика - 1 000 т.т. | Из предъявленной к возврату суммы превышения НДС исключается наименьшая из следующих сумм: суммы НДС, суммарно сложившейся из сумм НДС, определенных в соответствии с подпунктом 1) пункта 11 настоящих Правил, и суммы НДС, отнесенной в зачет плательщиком НДС, представившим требование о возврате превышения НДС, от непосредственного поставщика - 1 000 т.т. | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве. |
| Критерии степени риска |
| 17 | Пункт 1 | Коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН | 25 | Коэффициент налоговой нагрузки (далее - КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН * | 25 | Уточнение редакции. |
| 18 | Пункт 3 | Постоянное превышение зачета по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за последние 3 года | 5 | Исключить | - | С учетом международного опыта |
| 19 | Пункт 4 | Представление за двенадцатимесячный период, предшествующий дате представления требования о возврате, указанного в декларации по НДС (далее - требование о возврате), и (или) налогового заявления о возврате превышения НДС (далее - налоговое заявление о возврате), дополнительной отчетности по НДС на уменьшение более двух раз | 10 | Представление за двенадцатимесячный период, предшествующий дате представления требования о возврате, указанного в декларации по НДС (далее - требование о возврате), дополнительной отчетности по НДС на уменьшение более двух раз | 10 | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве.
|
| 20 | Пункт 5 | Налогоплательщик длительное время (более трех лет) не подвергался комплексной налоговой проверке | 5 | Налогоплательщик длительное время (более четырех лет) не подвергался комплексной налоговой проверке | 5 | Уточнение редакции. |
| 21 | Пункт 7 | Осуществление сделок за последние 5 лет с: - лжепредприятиями; налогоплательщиками, не представляющими или представляющими нулевую налоговую отчетность; - бездействующими налогоплательщиками; - ликвидированными налогоплательщиками; - налогоплательщиками, снятыми с учета по НДС; - налогоплательщиками-банкротами | 35 | Осуществление сделок за последние 5 лет с лжепредприятиями | 10 | Уточнение редакции. |
| Осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками, не представляющими или представляющими нулевую налоговую отчетность | 10 |
| Осуществление сделок за последние 5 лет с бездействующими налогоплательщиками | 10 |
| Осуществление сделок за последние 5 лет с ликвидированными налогоплательщиками | 5 |
| Осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками, снятыми с учета по НДС | 10 |
| Осуществление сделок за последние 5 лет с налогоплательщиками-банкротами | 5 |
| 22 | Пункт 9 | Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате и (или) налогового заявления о возврате, подтвержденных нарушений, выявленных по результатам камерального контроля по НДС | 5 | Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, подтвержденных нарушений, выявленных по результатам камерального контроля по НДС | 5 | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве.
|
| 23 | Пункт 10 | Реализация товаров, работ, услуг по ценам ниже цены приобретения (по имеющейся информации, в т.ч. по результатам предыдущих налоговых проверок) за последние 5 лет | 10 | Исключить | - | С учетом международного опыта |
| 24 | Пункт 11 | Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате и (или) налогового заявления о возврате, выставленного уведомления № 10 | 5 | Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, выставленного уведомления № 10 | 5 | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве.
|
| 25 | Пункт 12 | Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате и (или) налогового заявления о возврате, одного или нескольких из следующих фактов: представление первоначальной декларации по НДС, содержащей требование о возврате превышения НДС; перерегистрация налогоплательщика; смена места нахождения налогоплательщика | 10 | Наличие в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, одного или нескольких из следующих фактов: представление первоначальной декларации по НДС, содержащей требование о возврате превышения НДС; перерегистрация налогоплательщика; смена места нахождения налогоплательщика | 10 | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве. |
| 26 | Пункт 13 | Наличие одного из следующих фактов: учредителями являются физические лица-нерезиденты; в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате и (или) налогового заявления о возврате, численность работников составляет не более двух человек; отсутствуют объекты обложения налогом на имущество, земельным налогом за налоговый период по указанным видам налогов, предшествующий дате представления требования о возврате и (или) налогового заявления о возврате | 10 | Наличие одного из следующих фактов: учредителями являются физические лица-нерезиденты; в двенадцатимесячном периоде, предшествующем дате представления требования о возврате, численность работников составляет не более двух человек; отсутствуют объекты обложения налогом на имущество, земельным налогом за налоговый период по указанным видам налогов, предшествующий дате представления требования о возврате | 10 | В соответствии с принятым Законом РК от 05.12.2013 г. № 152-V данная норма отсутствует в налоговом законодательстве. |
| 27 | Конец таблицы с критериями | Отсутствует |
| *Для целей применения критерия степени риска «Коэффициент налоговой нагрузки (далее – КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения КНН» используется коэффициент налоговой нагрузки, рассчитываемый в порядке, установленном уполномоченным органом, осуществляющим в пределах компетенции центрального исполнительного органа реализационные и контрольные функции в сфере обеспечения полноты и своевременности поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет. |
| Уточнение редакции. |
Министр финансов Республики Казахстан Б. Султанов
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к проекту постановления Правительства Республики Казахстан «О внесении изменений в постановление Правительства Республики Казахстан от 27 марта 2013 года № 279 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, и критериев степени риска»
| № п/п | Перечень сведений, которые должны быть отражены в пояснительной записке | Информация государственного органа-разработчика |
-
| Государственный орган-разработчик проекта | Министерство финансов Республики Казахстан |
-
| Обоснование необходимости принятия проекта | В целях уточнения порядка применения системы управления рисками при подтверждении суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, и критериев степени риска |
-
| Предполагаемые социально-экономические и/или правовые последствия в случае принятия проекта | Отрицательных социально-экономических и/или правовых последствий не ожидается. |
-
| Предполагаемые финансовые затраты, связанные с реализацией проекта | Принятие проекта не повлечет увеличения государственных расходов и сокращения государственных доходов. |
-
| Конкретные цели, сроки ожидаемых результатов и предполагаемая эффективность принятия проекта | В целях упорядочения процедуры возврата превышения налога на добавленную стоимость |
-
| Сведения об актах Президента и/или Правительства, принятых ранее по вопросам, рассматриваемым в проекте,
и результатах их реализации | Постановление Правительства Республики Казахстан от 27 марта 2013 года № 279 «Об утверждении Правил применения системы управления рисками в целях подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, предъявленной к возврату, и критериев степени риска»
|
-
| Необходимость последующего приведения законодательства в соответствие с проектом | Отсутствует |
-
| Результаты дополнительной экспертизы (правовой, экономической, экологической,
финансовой и других), в случае ее проведения по поручению Премьер-Министра в других организациях | Дополнительная экспертиза не проводилась. |
-
| Иные сведения | Отсутствуют |
-
| Разрешается передача материалов (выписок) на мобильные устройства членов Правительства через информационную систему «Мобильный офис Правительства Республики Казахстан» | Разрешается |
-
| И нформация о размещении проекта постановления на интернет-ресурсе государственного органа (веб-сайте, интернет-портале или другой информационной системе) | Проект постановления размещен на интернет-ресурсе Министерства финансов Республики Казахстан в подразделе «Проекты нормативно-правовых актов, предлагаемых для широкого обсуждения» раздела «Нормативные правовые акты» страницы «Информационные материалы» www. minfin.gov.kz |
-
| Информация о размещении на интернет-ресурсе (веб-сайте) государственного органа пресс-релиза к проекту постановления, имеющего социальное значение (наименование пресс-релиза, дата) | Размещен на официальном сайте Министерства финансов Республики Казахстан www.minfin.gov.kz в разделе «Проекты нормативных правовых актов», предлагаемых для широкого обсуждения |
Министр финансов Республики Казахстан Б. Султанов
«____» «____________» 2014 год
